USCPA FAR4学習進捗
Chapter 16をました。
FAR基礎部分が終わっていきなり超ロングな章で出鼻をくじかれます。もう、何度も復習しているのに毎回ボッキボキに出鼻をくじかれる危険な章です。
ふと気がついたのですが、目次を見れば明らかに3つのテーマが入っているから区切ってやればいいではないかと思った次第。
そこで勝手にChap.16-a, Chap.16-b, Chap.16.-cとざっくり分けました。
Chap. 16-a 16-1〜16-7 Investment and Debt securities
Chap. 16-b 16-7 〜16-22 Deliberative and Hedge
Chap. 16-c 16-23〜16-26 Equity Method
Chap.16-a Investment and Debt securities
ここではDebt securitiesを保有している側の会計処理。覚えることがたくさんあるように見えますが、表でまとめてしまえば意外とシンプルでスッキリ。
さらに、財務諸表(P/L、B/S)での反映がどうだったのかを覚えていれば、ほぼ間違いなくできることが多いです。
それゆえ、会計の基礎部分の抜け落ちが明確にもなりました。できなかったところはちゃんと戻ってやっおくべきだったと、数回復習を繰り返してようやく重い腰を上げました。
あと、びっくりしたのはMCでサラッとIFASの出題がされていること。テキストに戻って難解な文章を理解するのに時間がかかりました。久しぶりに呪文を解読してスッキリ。
それでは、半分寝ててもできる復習
Debt securities for GAAP
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Definition |
Valuation |
Unrealized Gain/Loss |
Realized Gain/Loss |
On B/S |
HTM |
償還まで保持 |
Amortized cost |
なし |
Amortized cost base |
Amortized baseでCurrent/Asset |
AFS |
HTMでもTSでもない |
FV |
OCI |
未実現利益も含めて認識 |
FVベースでCurrent/Asset |
TS |
利鞘稼ぎ目的 |
FV |
P/Lヒット |
未実現利益も含めて認識 |
FVベースでCurrent |
Debt securities for IFAS
Base of Class. |
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金融資産の管理に関する企業の事業モデル |
→ 管理の仕方(会計方法) |
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金融資産の契約上のキャツシュフローの特性 |
→キャッシュフロー特性 |
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Class. |
管理の仕方 |
キャッシュフロー特性 |
Amortized cost |
Financial assets measured at amortized cost |
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FVOCI |
Financial assets measured at FV through OCI |
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FVPL |
Financial asset measured at fair value through profit or loss |
売買目的での保有。 |
Reclassification Adjustment for AFS
Definition |
AFSを売却した際、Realized Gain/LossはNet incomeに反映されるので、Accumulate OCIに累積されてたgain/lossを税引後額で調整すること。 |
仕訳 |
Dr. |
Cr. |
Gain |
-Cash -Reclassification adjustment of unrealized holding gain on AFS -Deferred tax liability |
-AFS debt securities -Gain on sales of AFS |
Loss |
-Cash -Reclassification adjustment of unrealized holding loss on AFS -Deferred tax asset |
-AFS debt securities -Loss on sales of AFS |
Impairment for HTM and AFS
基本 |
期末日ごとに再建の回収可能見積、予想信用損失を引当て費用計上 |
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HTM |
AFS |
評価の単位 |
債権集約可 |
債権銘柄ごと |
上限 |
Amortization |
Amorti.とFVの差額 |
FVとdepreciationの差 |
ー |
損失費用を上回る未実現損失をOCIへ |
売却決定時の会計処理 |
ー |
売却決定/50%以上の可能性でAFSをFVまで評価減、allowanceを取り崩す |
Transfers Between Trading Categories
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After |
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HTM |
AFS |
TS |
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Before |
HTM |
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FVとAmortizの差額はA-OCIへ |
FVとAmortizeの差額はNet incomeへ |
AFS |
A-OCIの残高を残存期間で償却 |
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A-OCIの残高をゼロにして変更前のFVとの差額はNet incomeへ |
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TS |
FV評価 変更時点のFVとB/S上での差額は当期のNet incomeへ |
FVとB/S評価の差額を当期のNet incomeへ |
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